財(cái)務(wù)人員必備十大賬務(wù)處理!避免知識(shí)盲區(qū)

[日期:2020-06-10]   來源:北京會(huì)計(jì)繼續(xù)教育網(wǎng)  作者:北京會(huì)計(jì)繼續(xù)教育網(wǎng)   閱讀:2120次[字體: ]

做賬是每一個(gè)會(huì)計(jì)人必備的技能,但也常常讓人犯迷糊,發(fā)生費(fèi)用究竟該計(jì)入什么科目,又如何去做會(huì)計(jì)分錄呢?

1、“補(bǔ)貼收入”在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置

對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅,按現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定,應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目核算。

“補(bǔ)貼收入”科目屬“損益類”科目,期末無余額,該科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目,可在“營業(yè)外收入”項(xiàng)目中反映。

2、被稅務(wù)局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理

(1)調(diào)整應(yīng)交所得稅

借:以前年度損益調(diào)整

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅

(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借:利潤分配———未分配利潤

       貸:以前年度損益調(diào)整

(3)補(bǔ)交稅款時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅

       貸:銀行存款

對查補(bǔ)的以前年度企業(yè)所得稅,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),通過“未分配利潤”項(xiàng)目來反映。

3、貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理

(1)收到貨物時(shí)估價(jià)入賬

借:原材料

       貸:應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付款

下月初用紅字沖銷。

(2)收到發(fā)票時(shí)

借:原材料

       應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

       貸:應(yīng)付賬款

如果收到發(fā)票余額與暫估價(jià)款不一致,且原材料已領(lǐng)用,其差額應(yīng)沖銷銷售成本。

4、代理出口的會(huì)計(jì)處理

(1)收到代出口商品時(shí)

借:受托代銷商品

       貸:代銷商品款

(2)出口銷售時(shí),按實(shí)際售價(jià)

借:銀行存款(應(yīng)收賬款等)

       貸:應(yīng)付賬款

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,

借:代銷商品款

       貸:受托代銷商品

(3)歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入

借:應(yīng)付賬款

       貸:代購代銷收入(手續(xù)費(fèi)收入)

              銀行存款

(4)代理進(jìn)口

1)收到委托單位的收購資金時(shí)

借:銀行存款

       貸:應(yīng)付賬款

2)支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借:商品采購(進(jìn)價(jià)成本)

       應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))

      貸:銀行存款

3)將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)

借:應(yīng)付賬款

       貸:商品采購(進(jìn)價(jià)成本)

              應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))

              代購代銷收入(代理手續(xù)費(fèi))

5、銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理

銷售房產(chǎn)預(yù)收房款,由于通過“預(yù)收賬款”科目反映,尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入,因此,收據(jù)與發(fā)票的金額不會(huì)重復(fù)。

預(yù)收售房款,開收據(jù)時(shí):

借:銀行存款

       貸:預(yù)收賬款

收最后一期房款,開發(fā)票時(shí):

借:銀行存款(最后一期房款)

       預(yù)收賬款(以前預(yù)收部分)

       貸:主營業(yè)務(wù)收入

此處應(yīng)注意,預(yù)收購房款應(yīng)在收到時(shí)計(jì)算應(yīng)交稅金,年末未形成銷售的還要預(yù)交企業(yè)所得稅。

6、銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理

某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè),銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶,他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?如飼料:

借:銀行存款(現(xiàn)金)等科目

       貸:產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)收入)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

由于銷售飼料免征增值稅,屬于直接減免性質(zhì),則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做賬。

借:“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目

        貸:“補(bǔ)貼收入”科目

另外,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅費(fèi)”項(xiàng)目下,增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目。

反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款,可根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 (減免稅款)”科目的記錄填列;

在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí),直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可,不需填報(bào)“稅額”。

7、增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額的賬務(wù)處理

“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此,當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí),該期不需交納增值稅,該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。

分期收款銷售的商品對方已不存在的會(huì)計(jì)處理:

(1)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式

賬務(wù)處理通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算,否則不通過此科目,直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

(二)購貨單位已不存在的情況

在這種情況下,貨款事實(shí)上收不回來,應(yīng)作為壞賬處理,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理:

外購貨物已驗(yàn)收入庫,貨款已付清,但購貨的增值稅專用發(fā)票未到,可先按實(shí)際付款額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

借:“庫存商品”等科目

       貸:“銀行存款”科目

待取得專用發(fā)票時(shí),用紅字沖銷上述分錄,再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

借:原材料

       應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

       貸:銀行存款

8、為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價(jià)和賬務(wù)處理

(1)收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí),會(huì)計(jì)處理為:

按照投資單位的賬面原價(jià),借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照新確認(rèn)的價(jià)值,貸記“實(shí)收資本”,賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額,貸記“累計(jì)折舊”科目;

新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的,則按照新確認(rèn)的價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“實(shí)收資本”。

(2)因出口單證不齊而造成無法退稅的賬務(wù)處理:

對實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè),其內(nèi)銷與出口的銷售額,均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目并如實(shí)申報(bào)納稅,不能因?yàn)樯暾埑隹谕硕惖某隹趩巫C不齊造成的當(dāng)期無法退稅,而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用———待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。

征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的,出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅,兩項(xiàng)不能等同。由于單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào),以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊,全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后,出現(xiàn)期末留抵稅額,是不正確的做法。

9、供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務(wù)處理

購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”,專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。賬務(wù)處理如下:

(1)發(fā)出商品時(shí)

借:發(fā)出商品

       貸:庫存商品

(2)開出發(fā)票時(shí)

借:應(yīng)收賬款———某公司

       貸:應(yīng)交增值稅———銷項(xiàng)稅額

             主營業(yè)務(wù)收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

借:主營業(yè)務(wù)成本

       貸:發(fā)出商品

(3)收到貨款時(shí):

借:銀行存款

       貸:應(yīng)收賬款———某公司

10、促銷品的賬務(wù)處理問題

企業(yè)在促銷時(shí),會(huì)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用。如企業(yè)為小規(guī)模納稅人,其會(huì)計(jì)分錄為:

借:營業(yè)外支出

       貸:庫存商品

              應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

銷貨發(fā)票與增值稅計(jì)稅價(jià)出現(xiàn)賬款不相符的處理:

一般納稅人銷售貨物開具發(fā)票,如按照增值稅計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,出現(xiàn)賬款不相符的情況,其賬務(wù)處理為:

發(fā)生時(shí):

借:銀行存款

        貸:主營業(yè)務(wù)收入

               應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):

借:其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款

       貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借:庫存現(xiàn)金

       貸:其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款

處理:經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理

借:其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款

       貸:營業(yè)外收入

 

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